初级会计实务3篇(会计初级会计实务)
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第 一 章资产
是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济
利益的资源。
2、月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到。
3、发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。经批准
分别以下情况处理。
A如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入属于
无法查明的其他原因，计入管理费用。
B如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入；属于无法查明原
因的计入营业外收入。
4、其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。
5、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票根据承兑人不
同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
6、企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事
项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。
7、应收账款的入账价值包括价款、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费。
8、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
9、预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科
目核算。
10、其他应收款的内容：①应收的各种赔款、罚款 ②应收的出租包装物租金 ③应向职工收
取的各种垫付款项 ④存出保证金 ⑤其他各种应收、暂付款项。
第二章负债
1、核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目有（ABC）A应付利息 B财务费用 C银行
存款 D短期借款
2、应收账款转销时借“应付账款”，货“营业外收入”
初级会计实务（重点难点）第一章 资产 第一节 货币资金
一、库存现金
现金的清查：
1、现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，无法查明原因的，计入管理费用。
2、现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款
1、银行存款余额调节表
企业银行存款日记账余额+银行已收，企业未收-银行已付，企业未付=银行对账单余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付
2、银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。调节后的存款余额为企业可以动用的银行存款数额。
三、其他货币资金
1、其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。第二节 应收及预付款项
一、应收账款
1、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
二、应收账款减值
1、应收账款减值：应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，记提坏账准备。
2、坏账准备的账务处理
坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的货方(或借方)余额
企业计提坏账准备时：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时： 借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业实际发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款
已确认并转销的应收账款以后又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
应收账款账面价值=应收账款余额-与应收账款有关的坏账准备 计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的取得
取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息的，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得时所发生的相关交易费用记入投资收益。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。
二、持有交易性金融资产期间的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）货：投资收益
三、交易性金融资产的期末计量
1、公允价值上升：
借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2、公允价值下降，做相反分录。
四、交易性金融资产的处置
借：其他货币资金（价款扣手续费）贷：交易性金融资产
投资收益（实际收到的金额与账面价值的差额，借方或是贷方）同时，借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或做相反分录
交易性金融资产科目借方登记的内容是：资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。
第四节 存货
一、存货采购成本
1、存货的采购成本：购买价款（不包括按规定可以抵扣的增值税税额）、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2、相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加。
3、存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。
4、商品流通企业：已售商品的进货费用，计入当期损益，未售商品的进货货用，计入期末存货成本。
二、存货的其他成本
1、企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
三、发出存货的计价方法
1、先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
2、月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加上月初存货成本。计算公式：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本 *本月各批进货的数量）(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)月末一次加权平均法，平时只记录存货发出的数量，不记录金额，所以不利于存货成本日常管理与控制。
3、移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量。
计算公式：存货单位成本=（库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货的数量+本次进货数量）
三、原材料
一、采用计划成本核算
发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录： 借：材料成本差异 贷：生产成本 期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差异记入“材料成本差异”的借方，节约差异记入贷方。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）
原材料实际成本=原材料科目借方余额+材料成本差异科目借方余额（-材料成本差异科目贷方余额）
四、包装物
1、随同商品出售而不单独计价的包装物，计入销售费用
2、随同商品出售单独计价的包装物，出租包装物，计入其他业务成本。
3、生产领用包装物，计入生产成本。
五、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1、加工中实际耗用物资的成本
2、支付的加工费用及应负担的运杂费等
3、支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）在加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费-应交消费税“科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
六、库存商品
1、毛利率法
毛利率=销售毛利销售净额*100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利
2、售价金额核算法
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
七、存货清查
“待处理财产损益”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
八、存货减值
1、存货跌价准备的计提和转回 成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
2、存货跌价准备的账务处理
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的 借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）第五节 持有至到期投资
持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
1、持有至到期投资的取得
借：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（差额、也可能在贷方）
应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金
2、持有至到期投资的债券利息收入
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收到的利息和本金-本期计提的减值准备
3、持有至到期投资的减值 计提
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备 转回
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
4、持有至到期投资的出售 借：其他货币资金
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）第六节 长期股权投资
一、长期股权投资：企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的以被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。成本法：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法：企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。
企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资
二、成本法核算长期股权投资
1、长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
2、当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按其持股比例计算的份额 借：应收股利 贷：投资收益
成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面余额保持不变。第八节 固定资产
一、取得固定资产
外购固定资产成本包括：实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。增值税一般纳税人企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出;但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。
二、固定资产的折旧 应计折旧额：应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值及已计提的固定资产减值准备累计金额后的金额。
不需计提折旧的情况：已提足折旧仍继续使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，应注意以下情况：
1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
三、固定资产的折旧方法
1、年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限
=原价（1-预计净残值原价）预计使用年限
=原价*年折旧率
2、工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
3、双倍余额递减法
年折旧率=2预计使用年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均推销。
4、年数总和法
年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和*100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率 在计提折旧的初期，按年数总和法计提的折旧额大于按年限平均法计提的折旧额；在计提折旧的后期，按年数总和法计提的折旧额小于按年限平均法计提的折旧额。
经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。经营租赁方式租入固定资产改良支出计入长期待摊费用
采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值记入固定资产成本。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。
专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出。
采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1、成本明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资-成本”贷记“营业外收入”科目。
2、损益调整明细科目的会计处理 被投资单位发生盈利
借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
被投资单位发生亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整 被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
3、其他权益变动明细科目的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。
4、长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二章 负债
第二节应付及预收款项
企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。
预收账款情况不多的企业，可以将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容包括：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴；
2、职工福利费；
3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
4、住房公积金；
5、工会经费和职工教育经费；
6、非货币性福利
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、应付职工薪酬的账务处理
2、非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用、等科目，贷记”应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第四节 应交税费
一、应交税费的内容
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资产补偿费、印花税、耕地占用税等。
二、应交增值税的核算
企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。
2、进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）科目。
4、视同销售行为
建造仓库领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
5、出口退税 借：其他应收款
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程。
购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程。借：在建工程 贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项销额转出）
购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额 购建办公楼等不动产领用本企业产品应确认销项税额，将其计入工程成本。借：在建工程 贷：库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额）
三、小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受就税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
四、营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时：
借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）
主营业成本等（差额）
贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业：
借：应交税费-应产增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本等
2、小规模纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时： 借：应交税费-应交增值税 主营业务成本等（差额）
贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业： 借：应交税费-应交增值税 贷：主营业务成本等。
三、应交消费税的核算
1、企业销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
2、企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构 借：在建工程等
贷：应交税费-应交消费税
3、企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本 借：材料采购、固定资产等 贷：银行存款
4、需要交纳消费税的委托加工物资
1、受托方的会计处理
借：应收账款、银行存款等 贷：应交税费-应交消费税等
2、委托方的会计处理 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款等
委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税
借：应交税费-应交消费税 贷：应付账款、银行存款等
五、应交营业税的核算
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
1、企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
2、企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理
贷：应交税费-应交营业税
转让无形资产所有权应交营业税直接计入应交税费
五、其他应交税费的核算
1、应交资源税
企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交资源税
企业自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费-应交资源税
2、应交城市维护建设税 借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城市紟建设税
3、应交教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交教育费附加
4、应交土地增值税
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算，转让时应交的土地增值税： 借：固定资产清理
贷：应交税费-应交土地增值税
土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款
无形资产减值准备
累计推销
营业外支出
贷：应交税费-应交土地增值税
无形资产
营业外收入
5、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿税 借：管理费用
贷：应交税费-应交房产税等科目。
固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第五节 应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
第七节 应付债券与长期应付款
1、应付债券
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整“明细科目中。
2、长期应付款 应付融资租赁款
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款 在租赁期开始日，承租人会计分录为：
借：固定资产（或在建工程）(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，应当计入当期管理费用。应付利息科目核算的是分期付息借款和债券按合同约定应支付的利息。分期付息长期借款的利息应通过“应付利息“科目核算，不计入长期借款账面价值。承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。应当计入租入资产价值。筹建期间的借款利息不符合资本化条件的计入管理费用，符合资本化条件的计入在建工程等资产成本。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税关于规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费-应交增值税”科目。第四章 收入 二、一般销售商品业务收入的处理
1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。发出商品科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目中反映。
四、商业折扣、现金折扣和销售折扣
1、商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2、现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
3、销售折让：企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理
1、委托方的账务处理
企业发出委托代销的商品时，借：委托代销商品 贷：库存商品
收到受托方开具的代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转已销商品的成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品
委托方计算确定的代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款
2、受托方的账务处理
收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品 贷：受托代销商品款
售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额 借：银行存款 贷：受托代销商品
应交税费-应交增值税（销项税额）收到委托方开出的增值税专用发票时 借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款 同时
借：受托代销商品款 贷：应付账款
计算代销手续费等收入 借：应付账款 贷：其他业务收入 第五章 费用
二、其他业务成本
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。
发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的“资本公积-股本溢价”科目原有金额。借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 第六章 利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所既得的收益（或发生的损失）。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 第二节 所得税费用
一、应交所得税的计算
当期所得税即为当期应交所得税
应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的广告费、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
二、所得税费用的账务处理
所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税费用=当期应交所得税
递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前损益调整。固定资产的出租收入计入其他业务收入。
第七章 财务报告
2011年初级会计实务模拟题
一、单项选择题(本题型共20题。答案正确的，每题得1分。本题型共20分。)
1、国家机关、社会团体，企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。对于不具备建账条件的单位，可以采取的做法是（）。A．可以自主决定不建账
B．经过政府财政部门批准可以不建账 C．不管是否具备条件，都必须依法建账 D．应当实行代理记账
【正确答案】D
【答案解析】本题考核企业财务会计的相关规定。代理记账是一项合法的社会服务工作，各个单位都可以实行委托代理记账。根据规定，国家机关、社会团体，企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。对于不具备建账条件的单位，应当实行代理记账。
2、某企业2005年发生亏损1000万元，预计企业2006～2012年每年可以获得生产经营所得150万元，根据税法规定，此亏损将有（）万元不能在税前弥补(假设此企业每年均无纳税调整事项)。A．250 B．500 C．750 D．1000
【正确答案】A
【答案解析】本题考核企业所得税税前弥补亏损的规定。纳税人发生亏损的，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。本题目中，企业可以用2006～2010年的所得进行弥补，即，可以弥补150×5＝750(万元)，所以，此亏损将有1000－750＝250(万元)不能在税前弥补。
3、相关指标比率分析法是通过计算（）的相对数，借以考察经济业务相对经济效益的一种分析方法。
A．连续若干期相同指标之间
B．某项指标的各个组成部分占总体比重 C．各个不同的相关指标之间 D．实际数与计划数之间
【正确答案】C
4、不属于记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。
A．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账
B.根据记账凭证逐笔登记总分类账
C．期末现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表
【正确答案】B
【答案解析】三种账务程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账；科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。所以选项B，根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。
5、某公司本月收到上期商品赊销款 元；本月销售商品货款总计 元，实际收到 元，余款暂未收到；本月预收下期销售商品货款 元。该公司采用权责发生制 PDF 文 原则，本月实现的商品销售收入为（）元。A． B． C． D． 【正确答案】C
【答案解析】按照权责发生制原则，当期发生的收入不论是否收到款项都应确认收入，但预收的款项属于“预收账款”不确认收入。
6、某企业向某汽车生产厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付含税货款元，另付设计、改装等其他相关费用元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）元。A． B． C． D． 【正确答案】D 【答案解析】本题考核消费税应纳税额的计算。计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不含税收入。则计征消费税的销售额为：(＋)÷(1＋17%)＝(元)。
7、某 企业 2004年1月1日购入固定资产买价元，运输费6000元，安装调试费3000元，10月5日交付使用。该固定资产预计残值收入5000元，预计使用5年，如果企业采用双倍余额递减法提折旧，则2004年企业应提折旧额为（）元。A． B． C． D．
【正确答案】A
【答案解析】2004年企业应计提折旧额＝（＋6000＋3000）×（2/5）×2/12＝元。
8、根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（）。A．监事会
B．本单位的会计机构和会计人员 C．注册会计师及会计师事务所
D．本单位的内部审计机构及其人员
【正确答案】B
【答案解析】本题考核单位内部会计监督。各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。
9、下列银行支付结算中只能用于商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项是（）。A．支票
B．汇兑
C．托收承付
D．委托收款
【正确答案】C 【答案解析】根据企业会计制度规定，办理托收承付的款项是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
10、下列各项，适用3%营业税税率的是（）。A．金融保险业 B．房地产业 C．文化体育业 D．服务业
【正确答案】C
【答案解析】本题考核营业税税率。金融保险业与销售不动产、服务业均适用5%的营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业均适用3%的税率。
11、下列企业为2008年成立的新企业，相关办税人员对于企业所得税适用税率的选择不正确的是（）。
A．符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率
B．国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的税率 C．当年应纳税所得额不足3万元的，适用18%的税率 D．非居民企业依法应当缴纳预提所得税的，税率为20% 【正确答案】C 【答案解析】本题考核各种企业适用所得税税率的规定。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。
国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，规定了两档优惠税率：
(1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
(2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。新企业所得税法中取消了旧法中27%和18%的两档照顾性税率的优惠政策。所以，C项中的适用税率是不正确的。
12、下列各项，属于公益金用途的是（）。A．弥补亏损
B．转增资本
C．支付职工生活困难补助
D．兴建集体福利设施
【正确答案】D
【答案解析】前三项均不是公益金的用途，这是基本的知识点，应记住。
13、下列法律事实中，属于法律事件的是（）。A．经济管理行为 B．签订合同 C．战争
D．发行股票
【正确答案】C
【答案解析】本题考核法律事实。法律事实包括法律行为和法律事件，选项ABD属于法律行为。
14、依据有关法律制度的规定，在股份有限公司中，对公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（）。A．主管会计工作的副总裁 B．财务总监 C．财务经理
D．公司的法定代表人
【正确答案】D
【答案解析】本题考核对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的人员。根据《会计法》的规定，单位负责人(法定代表人)对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
15、A公司以1900万元投资取得B公司30%的股权，投资时B公司可辨认净资产的账面价值为6800万元，公允价值为7000万元。则A公司投资时确认的营业外收入是（）万元。
A．0 B．40 C．200 D．－100
【正确答案】C
【答案解析】营业外收入：7 000×30%－1900＝200(万元)。
16、企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程称为（）。A．发包工程
B．在建工程
C．自营工程
D．承包工程
【正确答案】C
17、甲公司于2007年4月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入60万元，预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本20万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2007应确认的劳务收入为（）万元。A．30 B．45
C．40 D．50
【正确答案】C
【答案解析】当年应确认的收入＝60×20÷(20＋10)＝40(万元)
19、某增值税一般纳税企业发生的下列业务中，应将其进项税额转出的是（）。A．将外购的原材料用于生产加工
B．将外购的原材料用于工程项目 C．将自产的产成品用于职工福利
D．将自产的产成品用于分配股利
【正确答案】B
【答案解析】企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关科目。
20、某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。
A．27 B．29 C． D．
【正确答案】A 【答案解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费－应交增值税（进项税额） 其他应收款 2 贷：银行存款 试题点评：此题目出题难点就在于学员容易将包装物的押金考虑进来，在网校的练习及模拟试题中许多题目都涉及到了这一知识点的练习，这一分要拿到是比较容易的。
二、多项选择题(本题型共15题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共30分。)
21、下列经济业务在一般纳税企业要计算增值税销项税额的有（）。A．将自产产品用于集体福利设施建设
B．以库存商品对外投资
C．将自产产品对外捐赠
D．库存商品发生非正常损失
【正确答案】A,B,C
【答案解析】选项A．B．C为视同销售行为，因而应计交销项税；选项D应计入进项税额转出。
22、对固定资产计提折旧时，能体现谨慎性原则的计提折旧方法是（）。
A．工作量法
B．平均年限法
C．年数总和法
D．双倍余额递减法
【正确答案】C,D
【答案解析】这两项都是加速折旧法的内容，而加速折旧法正是体现了谨慎性原则。
23、下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A．经营性租出的设备
B．经营租入的设备
C．已收到发票，但尚未到达企业的原材料
D．已经签了合同将要购入的材料
【正确答案】A,C
【答案解析】资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。B是企业并不拥有或控制的；D不是企业过去的交易和事项。
24、企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A．营业税
B．增值税
C．印花税
D．耕地占用税
【正确答案】A,B
【答案解析】食业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。
25、在各种会计核算形式中，共同的账务处理程序是（）。A．均应编制原始凭证
B．均应编制记账凭证
C．均应编制汇总记账凭证
D．均应设置总账
【正确答案】A,B,D
26、一般而言，下列账户的内部关系中，正确的是（）。
A．收入类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
B．资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
C．权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
D．费用类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
【正确答案】A,B,C
【答案解析】费用类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
27、产品生产成本表主要有（）。A．按销售品种反映的产品生产成本表 B．按费用项目反映的产品生产成本表 C．按产品品种反映的产品生产成本表 D．按成本项目反映的产品生产成本表 【正确答案】C,D 【答案解析】产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。一般分为两种：按成本项目反映和按产品种类反映。
28、资产负债表中的项“一年内到期的款”应当根据下列科目贷方余额分析填列（）。
A．应付债券
B．应付账款
C．长期借款
D．长期应付款
【正确答案】A,C,D
【答案解析】长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券。一年内到期的不是属于长期借款
29、以下（）会计账簿应每年更换一次。A．总账 B．日记账 C．多数明细账 D．备查账簿
【正确答案】A,B,C
【答案解析】会计账簿的更换通常在新会计建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。
30、以下会计处理正确的有（）。
A．收到货币资金投资时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目
B．结转本年利润时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目 C．资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目
D．提取盈余公积时，借记“利润分配一提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积科目
【正确答案】A,C,D
31、下列各项中，不符合消费税纳税义务!发生时间规定的是（）。A．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天： B．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D．采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
【正确答案】A,C,D
【答案解析】本题考核消费税纳税义务发生时间。选项A错误是因为进口应税消费品的纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项C错误是因为委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人提货当天；选项D错误是因为采用预收货款结算方式的纳税义务发生时间为发货当天，故应选择ACD。
32、根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人自产自用的应税消费品用于下列用途时，应缴纳消费税的有（）。A．用干职工福利和奖励 B．用于生产非应税消费品
C．用于投资
D．用于馈赠、赞助
【正确答案】A,B,C,D
【答案解析】本题考核消费税征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税
消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应缴纳消费税。
33、采用在产品按固定成本计价时应具备的条件是（）。A．月末在产品数量大，但较稳定
B．月末在产品数量大且不稳定 C．月末在产品数量较小
D．月初、月末在产品数量变化不大
【正确答案】A,D
34、下列属于原始凭证审核的主要内容（）。A．合法性
B．合理性
C．正确性
D．谨慎性
【正确答案】A,B,C
【答案解析】原始凭证的审核内容包括：(1)审核原始凭证的真实性；(2)审核原始凭证的合法性；(3)审核原始凭证的合理性；(4)审核原始凭证的完整性；(5)审核原始凭证的正确性；(7)审核原始凭证的及时性。
35、下列各项中，属于产品生产成本项目的有（）。A．直接材料
B．直接人工
C．制造费用
D．管理费用
【正确答案】A,B,C
【答案解析】根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立的成本项目有：直接材料、直接人工和制造费用。
三、判断题(本题型共10题。答案正确的，每题得1分；答案错误的，每题倒扣分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共10分。)
36、企业的工资总额都应计入产品成本。（）
【正确答案】×
【答案解析】企业行政管理人员的工资计入管理费用，不计入产品成本。
37、在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（）
【正确答案】×
【答案解析】本题考核起征点的基本概念。纳税人的营业额超过起征点的，应就其全部营业额计征营业税。
38、企业采用委托代销方式销售商品，应在收到受托方开具的代销清单时，再确认本企业的销售收入。（）
【正确答案】√
39、存货的成本是指存货的采购成本（）。
【正确答案】×
【答案解析】存货的成本包括采购成本以及加工成本、其他成本。
40、企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例超过20%，只要不能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响，仍应采用成本法进行核算。（）
【正确答案】√
41、在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。（）
【正确答案】×
【答案解析】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销相应的坏账准备和应收账款。
42、原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（）
【正确答案】√
43、企业长期投权投资在成本核算下，如果被投资单位宣告分派的现金股利，属于被投资单位接受投资后产发生的累积净利润的分配额，则应确认投资收益。（）
【正确答案】√
44、为使银行存款日记账与银行对账单核对相符，企业应根据银行存款余额调节表来调整银行存款的账面余额。（）
【正确答案】×
【答案解析】银行存款余额调节表只起到核对账目的作用，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
45、汇总记账凭证账务处理程序，能够反映账户之间的对应关系。（）
【正确答案】√
【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序按账户对应关系汇总编制记账凭证，因此能够反映账户之间的对应关系。
四、计算分析题（本类题共4题，每小题5分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。
46、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年8月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明销售额600万元，税额102万元，已经过认证，货已验收入库；上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额300万元，销项税额51万元，合计351万元已存入银行；本月出口货物销售额折合人民币200万元；2006年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月经税务机关核定的进料加工免税进口料件的组成计税价格是100万元。
本月内销货物不含税销售额110万元，收款万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。(出口货物征税率17%，退税率15%)要求：请计算该企业2006年8、9月的应(征)退税。
【答案】8月份应纳税情况：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200X(17%一15%)＝4(万元)当期应纳税额＝300×17%－(102—4)＝350(万元)当期免抵退税额＝200×15%＝30(万元)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(50万元>30(万元)： 当期应退税额一当期免抵退税额 该企业当期应退税额＝30(万元)当期免抵税额＝30－30＝0(万元)8月期末留抵税额＝50－30＝20(万元)9月份应纳税情况：
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×(17%－l5%)＝2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%－l5%)－2＝4－2＝2(万元)(3)当期应纳税额＝1l0×17%－(34－2)－20＝－(34－2)－20＝－(万元)(4)免抵退税额抵减额＝l00×15%＝15(万元)(5)出口货物“免、抵、退”税额＝200×15%－l5＝15(万元)(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(万元>15万元)： 当期应退税额一当期免抵退税额，即该企业应退税额＝l5(万元)(7)当期免抵税额＝15－15＝0(8)9月份留抵下月继续抵扣税额＝－15＝(万元)
47、按照有关规定，20×7年6月MBM公司为其自主创新的高新技术一洗衣机节水项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年12月启动，预计共需投入资金4 000万元，项目期年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资3 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期年。经审核，20×7年7月政府批准拨付甲企业贴息资金280万元，分别在20×7年10月和20×8年3月支付130万元和150万元。
要求：做MBM公司的相关会计处理。【答案】
(1)20×7年10月实际收到贴息资金130万元： 借：银行存款300 000
贷：递延收益300 000
(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)： 借：递延收益
260 000(1 300 000/5)
贷：营业外收入
260 000
(3)20×8年3月实际收到贴息资金150万元： 借：银行存款500 000
贷：递延收益500 000
(4)20×8年3月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)： 借：递延收益
500 000(1 500 000/3)
贷：营业外收入
500 000
48、某食品生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月发生如下经济业务：(1)购进一批生产用的食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额为元。(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤。
(3)购置办公用电脑5台，单价6000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为5100兀。
(4)向某商厦(一般纳税人)销售食品5000公斤，取得含增值税销售收人ll7000元；向某糕点厂(小规模纳税人)销售水果罐头l000箱，取得含增值税销售收入元。(5)直接向消费者零星销售食品400公斤，取得零售收入l4040元。
要求：计算该公司当期增值税可以抵扣的进项税额、销项税额，当期应缴纳的增值税。
【答案】当期可以抵扣的进项税额＝÷(1＋13%)×13%＋(2000×2)×13%＝7020(元)当期销项税额＝÷(1＋17%)×17%＋－(1＋17%)×17%＋÷(1＋17%)×17%＝(元)应缴增值税＝－7020＝(元)
49、某商场为增值税一般纳税人，2007年3月发生以下经济业务：
(1)购入服装2批，均取得增值税专用发票且已通过认证。两张专用发票注明的货款分别是20万元和36万元，进项税额分别为万元和万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。
(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。
(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为万元的服装作为礼品赠送给了顾客。
(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
要求：计算该商场当期应缴纳的增值税。
【答案】(1)当期进项税额＝3．4＋6．12＋(4＋0．26)×7%＝9．82(万元)(2)当期销项税额＝18×17%＋38÷(1＋17%)×17%＋1．78÷(1＋17%)×17%＋0．65÷(1＋17%)×20×17%＝l0．73(万元)(3)当期应纳增值税额＝10．73－9．82＝0．91(万元)【解析】(1)只要专用发票通过认证，就可以抵扣，与款项是否付清是没有关系的。
(2)采取委托银行收款结算方式的，增值税纳税义务发生时间为发出货款并办妥托收手续的当天，与是否收到货款无关，因此l8万元的销售额应计入当期的销项税额。
(3)将零售价为1．78万元的服装作为礼品赠送给了顾客，视同销售计入当期的销项税额。(4)采取以旧换新方式销售货物，应以商品的零售价6500元计税，不得扣除支付旧电脑的收购款500元。
五、综合题（本类题共2题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
50、风帆公司2007年至2009年有关投资业务如下：
(1)风帆公司2007年2月1目取得B公司发行的股票5万股，作为交易性金融资产，每股公允价值l0元，含已宣告末发放的现金股利元/股，3天后收到现金股利。
(2)风帆公司2007年7月10日取得C公司于2007年1月1日发行的债券，面值20万元，3年期，每半年付息一次，购买时支付价款元，票面利率6%，取得的债券作为交易性金融资产。
(3)2007年12月31日，风帆公司领取持有C公司债券半年期利息，同时，B公司宣告并分派现金股利，元/股。
(4)2008年1月，风帆公司将持有的C公司债券出售，收到价款l8万元，另以银行存款支付手续税费700元。
(5)2008年2月2日，风帆公司将持有B公司的股票出售40%，收到价款30万元。
(6)风帆公司2008年1月1日，按投资合同取得D公司股票200万股，每股公允价值11元，另支付手续税费5000元，对D公司实施控制，采用成本法核算长期股权投资。(7)2008年3月20日，收到D公司宣告并分派的2007年现金股利元。(8)D公司2009年1月1日，宣告并分派2008年现金股利，每股l元。
(9)2009年1月，出售持有的B公司剩余股票，每股公允价值6元，另支付手续税费1000元。
要求：编制风帆公司交易性金融资产、对D公司长期股权投资有关业务会计分录。
【答案】
编制交易性金融资产有关业务会计分录：(1)2007年2月1日：
借：交易性金融资产－成本(B公司)
应收股利5000
贷：银行存款 收到现金股利： 借：银行存款5000
贷：应收股利5000(2)2007年7月10日：
借：交易性金融资产－成本(C公司)
贷：银行存款(3)2007年l2月31日： 借：应收利息6000
贷：投资收益6000
借：银行存款E%＋23 6000
贷：应收利息6000 借：应收股利
贷：投资收益(4)2008年1月：
借：银行存款(－－700)
投资收益
贷：交易性金融资产－成本(C公司)
(5)2008年2月2日： 借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本(B公司)(%)
投资收益l02000(6)2008年1月1日：
借：长期股权投资－D公司(＋5000)
贷：银行存款(7)2008年3月20日： 借：应收股利l
贷：长期股权投资－D公司l 借：银行存款l
贷：应收股利l(8)2009年1月1日：
借：应收股利()
贷：投资收益 借：银行存款
贷：应收股利(9)2009年1月：
借：银行存款(%－l000)
投资收益ll8000
贷：交易性金融资产－成本(B公司)(%)
51、大地公司2008年有关损益类科目的年末余额如下(该公司采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%，金额单位为万元)。
要求：
(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目；
(2)假设没有纳税调整事项，计算确认当期所得税费用，结转所得税费用；(3)将“本年利润”科目的余额转入“利润分配”科目；
(4)企业按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的50%宣告发放现金股利；(5)结转利润分配。(金额单位为万元，分录中的“利润分配”科目要写出明细科目)
【答案】(1)借：主营业务收入2000
其他业务收入400
公允价值变动损益40
投资收益200
营业外收入60
贷：本年利润2700 借：本年利润2000
贷：主营业务成本 1360
其他业务成本280
营业税金及附加16
销售费用10
管理费用l60
财务费用24
资产减值损失70
营业外支出80(2)企业的利润总额＝2700－2000＝700(万元)应交所得税＝700×25%－l75(万元)确认所得税费用 借：所得税费用175
贷：应交税费－应交所得税l75 将所得税费用转入“本年利润”科目 借：本年利润l75
贷：所得税费用175
(3)企业的净利润＝700－175＝525(万元)将本年利润转入利润分配 借：本年利润525
贷：利润分配－未分配利润525(4)借：利润分配－提取法定盈余公积
－应付现金股利
贷：盈余公积
应付股利(5)借：利润分配－未分配利润315
贷：利润分配－提取法定盈余公积
－应付现金股利